+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

Содержание

Бумажные и Интернет СМИ | Пресс-центр | GSL

Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация
Период составления финансовой годовой отчётности коммерческой организации может занять 3 месяца. За это время в хозяйственной жизни организации происходят события, которые либо являются следствием деятельности организации в предыдущих годах, либо являются новыми фактами, способными повлиять на деятельность компании в настоящем и будущем.

  • 2017Практическое Налоговое ПланированиеАлександра Краснобаева,Ксения Шилкина,Б.В.Островитянов, 1248

    «Косвенная продажа недвижимости: развитие правил налогообложения»

    В чем суть косвенной продажи недвижимостиКак бизнес использует косвенные продажи в налоговых схемахКак снизить риски при косвенной продаже недвижимости

  • 2017Бухгалтерский учетИлона Валлен, 1069

    «Необоснованная налоговая выгода»

    В каком случае налоговая выгода признается обоснованной, а в каком – нет?Что такое агрессивное налоговое планирование?Как доказывается наличие умысла налогоплательщика на совершение налоговых правонарушений?

  • 2017GSL websiteЕлена Данкова, 2526

    «Реестры бенефициаров для российских компаний»

    Обновленная справка с учетом Постановления Правительства (N913 от 31 июля 2017 года) о правилах предоставления российскими компаниями такой информации

  • 2017РБК ФинансыСергей Панушко, 2304

    «ФНС утвердила исключение Британских Виргинских островов из офшоров»

    ФНС исключает Британские Виргинские острова (BVI) из черного списка офшоров. Это изменение затронет интересы российских владельцев местных компаний. Если уход из BVI в другой офшор и поможет им сохранить свои тайны, то не навсегда

  • 2017GSL websiteУтилити Билл, 1248

    «Сертификат хорошего состояния компании в Гонконге»

    Среди получаемых на компанию документов особое место занимает Сертификат хорошего состояния (Certificate of Good Standing, CGS)

  • 2017GSL websiteАлександр Алексеев,Б.В.Островитянов, 1169

    «Ураган «Ирма» как фактор международного налогового планирования»

    Острить по этому поводу не считаем возможным: На Британских Виргинских Островах подтверждены сведения о 16 погибших, от 30 до 40% зданий разрушено

  • 2017GSL websiteАнастасия Сосновская, 892

    «Защита персональных данных: электронный адрес»

    В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных», персональные данные – это любая информация, относящаяся прямо или косвенно к определенному или определяемому физическому лицу

  • 2017GSL websiteЭльвира Рублева, 1019

    «Гонконг: банки снова открывают счета стартапам и как открыть расчетный счет»

    Предлагаем вашему вниманию перевод статьи, которая была опубликована на LinkedIn 30 августа 2017 года: автор статьи: Шон Каннингем

  • 2017Консультант Илья Штромвассер, 2724

    «Гонконгские компании в международном налоговом планировании»

    Материал подготовлен с использованием правовых актовпо состоянию на 27 марта 2017 года

  • 2017Office Magazine 662

    «Позитив и оптимизм»

    Специфика деятельности юридической фирмы с солидной репутацией предполагает определенную консервативность, которая касается не только манеры вести дела, но и внешнего облика сотрудников и, конечно, интерьера офиса. Но яркие современные тенденции побеждают и здесь

  • 2017Практическое налоговое планированиеЕлена Данкова, 2593

    «Как списать просроченную недоимку: пошаговый алгоритм»

    Когда недоимка признается безнадежной к взысканиюПочему контролеры не вправе списать долг без судебного актаКогда может понадобиться справка об отсутствии задолженности

  • 2017GSL websiteАлександр,Ват Ден Такс, 1179

    «Гонконг предлагает налоговые льготы в обмен на инновации»

    С апреля 2016 года Администрация Гонконга запустила новую программу поддержки инновационных компаний. Программы поддержки в виде грантов и субсидий существовали и ранее, однако впервые правительство предлагает возвращать часть налогов компаниям, подходящим по некоторому набору критериев. 

  • 2017Практическое налоговое планированиеМарина Заверуха,Марина Волкова, 1573

    «Как использовать компании США и Канады для налогового планирования»

    В каких случаях выгодно зарегистрировать компанию в СШАКорпорации в Канаде вправе получить сертификат резидентностиВ чем преимущества канадских ограниченных партнерств

  • 2017GSL websiteАлександр, 1915

    «Гонконг собирается ввести обязательные реестры бенефициаров?»

    Казначейское Бюро Гонконга (Financial Services and the Treasury Bureau, FSTB) в январе 2017 года сообщило, что началась публичная дискуссия по вопросу введения дополнительных мер по борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма. Среди тем обсуждения – введение публичного реестра бенефициаров и лицензирование услуг связанных с регистрацией компаний

  • 2017LIFEИлья Штромвассер, 2749

    «Минфин потребовал от офшоров справку о праве на доходы»

    По мнению экспертов, таким способом финансовое ведомство будет бороться с “транзитными” офшорными схемами.

  • 2017Корпоративный юристАлександр Алексеев, 1240

    «Александр Алексеев асфальтирует протоптанные дорожки»

    Управляющий партнер GSL Law&Consulting Александр Алексеев в компании отвечает больше за бизнес, чем за право. Его внимание к мелочам, стремление сделать бизнес живым, открытым и творческим достигло цели: работа в GSL как хороший фрукт — не только полезно, но и вкусно.

  • 2016Корпоративный юристАнна Антонова, 2042

    «Контролирующие лица в английском праве. Пять главных признаков»

    Еще в 2014 году английская королева в своей речи говорила о проекте Закона о малом бизнесе, предпринимательстве и трудовых отношениях. Свое слово Елизавета сдержала, и 26 марта 2015 года проект стал актом английского Парламента. Великобританию хотят сделать более привлекательной для создания и расширения бизнеса. Но появились и дополнительные требования. Чтобы избежать проблем с законом, необходимо знать все об открытом реестре бенефициаров.

  • 2016Bloomberg 1928

    «Проблемы с открытием банковских счетов в Гонконге»

    Пол Мойес, исполнительный директор компании Tricor Services и член Совета Гонконгского Института сертифицированных секретарей, беседует с ведущим программы “Trending Business” Ришадом Саламатом на канале Bloomberg.В программе обсуждаются результаты опроса, проведенного Гонконгским Институтом сертифицированных секретарей, относительно банковских счетов в Гонконге и сложностей, которые многие компании испытывают при открытии таких счетов.

  • 2016Корпоративный юрист 548

    «Подумали о душе»

    Совет, данный графом Калиостро меркантильному Маргадону, становится более актуальным накануне Нового года и Рождества. В связи с этим — несколько историй от партнеров юридических фирм об их социально значимых проектах.

  • 2016Albert, GlobalFamilyАнна Кузина, 2234

    «Офшорные счета в Китае стало практически невозможно открыть: политика банков»

    Предлагаем Вашему вниманию статью «Offshore Bank Account Opening Nearly Impossible» (Bank Policies), из ленты WeChat (автор материала – Albert, GlobalFamily), посвященную нынешнему состоянию рынка услуг по открытию счетов для офшорных компаний в Китае

  • 2016Бухгалтерский учетНаталья Смолякова, 5973

    «Документальное оформление валютных операций»

    Когда необходимо открыть или переоформить паспорт сделки и представить в банк справку о валютных операциях?В каких случаях производится закрытие паспорта сделки и представление в банк справки о подтверждающих документах?

  • 2016Бухгалтерский учетОльга Землянская, 1633

    «Вопросы учета и налогообложения членства в СРО»

    Для одних компаний участие в саморегулируемой организации является обязанностью, как, например, для аудиторских фирм, для других – нет. Как взносы в саморегулируемую организацию отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

  • 2016GSL websiteАлександр, 14329

    «Открытие счета в банках Гонконга. Новая реальность.»

  • 2016Учет в строительствеЕлена Курбатова, 1151

    «Вправе ли компания уволить декретницу при ликвидации компании»

    Закрываем компанию. Работница сейчас в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Вправе ли мы ее уволить? Какие выплаты ей положены?

  • Источник: https://gsl.org/ru/press-center/press/%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%BE%D1%86%D0%B5%D0%BD%D0%BA%D0%B0-%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D1%85-%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2/

    Переоценка основных средств и амортизация

    Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

    В отличие от ПБУ 6/01, где указан только один, традиционный для нас, метод учета амортизации при переоценке основных средств, его международный аналог IAS 16 «Property, Plant and Equipment» предлагает два метода.

    Один из них применяется, когда переоценка проводится в соответствии с самостоятельно рассчитанным индексом роста/снижения текущих рыночных цен на аналогичные активы1, другой – когда переоценке подвергаются объекты, текущая рыночная стоимость которых никак не коррелирует с их износом.

    К таким активам относятся, в частности, здания – объекты, которые могут реконструироваться, достраиваться, принимать новые архитектурные формы, и дорожать/дешеветь не в зависимости от технического состояния, но в зависимости от других факторов, со сроками эксплуатации не связанных.

    Потому при оценке бывших в эксплуатации зданий нет необходимости «оглядываться» на их первоначальную стоимость; из чего следует, что и амортизацию переоценивать тоже нет смысла. Вся накопленная сумма амортизации в таких случаях просто списывается, причем как при дооценке, так и при уценке. Каким образом, и на какие счета – об этом ниже.

    Как известно (п.29 IAS 16 и п.п.

    14-15 ПБУ 6/01), оценка объектов основных средств после первоначального их признания может оставаться равной сумме первоначальных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению, но может и изменяться в соответствии с текущими изменениями цен на рынке аналогичных активов.

    Важно только, чтобы выбранный метод (в терминах IAS 16 – модель) оценки применительно к той или иной группе объектов оставался неизменным в течение всего срока эксплуатации объектов, в эту группу входящих (за исключением случаев, специально оговоренных упомянутыми выше стандартами).

    Модель учета по первоначальной стоимости (Cost model), как метод, не вызывающий никаких вопросов в силу его традиционности, мы здесь упустим, но лишь ограничимся напоминанием: изменение первоначальной стоимости при таком подходе к оценке допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и других случаев, перечисленных п.14 ПБУ 6/01. Сосредоточимся на переоценке и, главным образом, на отражении амортизации при проведении таких операций. Вначале несколько слов о собственно переоценке.

    Модель учета по переоцененной стоимости (Revaluation model)

    Revaluation model применяется к той группе объектов Property, Plant and Equipment (далее – основных средств2), справедливая стоимость которых может быть надежно установлена.

    Далее переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

    Причем применять её следует не к отдельным объектам, а ко всей группе основных средств, к которой они относятся (29.16, 36.16)3.

    Сказанное ни в коем случае не означает, что ко всем активам группы применяется один и тот же коэффициент пересчета. Переоценка всей группы означает всего лишь мероприятие, которое надо провести в рамках группы.

    Как при этом каждый отдельно взятый объект будет переоценен: дооценен или, наоборот, уценен, или, возможно, его стоимость не изменится, поскольку на тот момент окажется, что его балансовая стоимость не отличается существенно от справедливой – это зависит от результатов данного мероприятия.

    В некоторых случаях, в рамках группы переоценка может проводиться по скользящему графику (38.16), из чего следует, что требование одновременной переоценки всех активов группы не является жестким.

    Переоцененная стоимость, как и фактическая, показывается на балансе за вычетом накопленной амортизации и накопленных потерь от обесценения (31.16).

    Амортизация после переоценки

    После переоценки объекта накопленная на дату переоценки амортизация отражается одним из двух, предложенных способов (см. п. 35 IAS 16):4

    1. Амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости.5 Этот метод обычно применяется, когда объект переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем применения коэффициента пересчета (индексирования).
    2. Амортизация, накопленная до переоценки, списывается на прирост капитала от переоценки, увеличивая переоценочный резерв по данному объекту. Таким образом, чистая балансовая стоимость с момента переоценки становится валовой балансовой стоимостью, и, соответственно, по данному объекту начинает заново накапливаться амортизация. Этот метод обычно применяется в переоценке зданий.

    В любом случае чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его новой стоимости. Разница хорошо видна на примере дооценки.

    Так, если применить второй из предложенных методов, сумма накопленной до переоценки амортизации обнуляется (её величина переносится на прирост капитала и образует/дополняет резерв переоценки), а в первом – сумма накопленной амортизации увеличивается в соответствии с коэффициентом пересчета стоимости переоцениваемого актива. В результате достигается искомая цель: новая чистая балансовая стоимость переоцененного объекта становится равной его реальной на данный момент стоимости.

    Если первый из указанных способов (п.35а) ничем не отличается от традиционного для нас способа отражения амортизации при переоценке, то о втором (п.35b) в ПБУ 6/01 упоминания нет.

    1. Пропорциональная переоценка (по п.35а).

    Пропорциональная переоценка есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из накопленной амортизации. Иными словами, переоценка амортизации осуществляется в той же пропорции, что и переоценка суммы, относящейся к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта без вычета амортизации.

    Отражение в учете стоимостных разниц, возникающих от переоценки, проводится по методике, указанной в п.39 – п.40 IAS 16, где объясняется, в каких случаях эти суммы надлежит проводить «в капитале под заголовком «прирост от переоценки», а в каких они подлежат «признанию в прибыли или убытке». О том, как это выглядит – в примерах ниже.

    Далее:

    под названием “АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ: ДВА ПОДХОДА – ПО IAS 16 И ПБУ 6/01” в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС “Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения“, 2011, №1, рубрика “Профессиональное суждение”.

    1 Этот же метод применяется и в нашей учетной практике. Однако не следует путать с методом индексации по общему индексу цен, т.к. в настоящее время (а именно, после вступления в силу гл.

    25 НК РФ) индекс-дефлятор для этих целей Росстатом не рассчитывается и не публикуется, и, соответственно, в переоценке ОС не применяется.

    Вместе с тем, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н предусмотрена переоценка «путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» (п.43 МУ).

    Далее приводятся примеры с применением «коэффициента пересчета». По существу, «коэффициент пересчета» это и есть индекс дооценки/уценки, с той лишь разницей, что эти индексы организация определяет самостоятельно (на базе текущих рыночных цен на аналогичные активы).

    2 Что не совсем правильно, зато привычно. Основные средства – обобщенное понятие, охватывающее гораздо более широкий спектр долгосрочных материальных активов, нежели Property, Plant and Equipment.

    3 Здесь и далее такие ссылки читать в последовательности: номер пункта, номер стандарта. Так, ссылка 29.16 означает п.29 IAS 16, а 36.16 – п.36 IAS 16.

    4 Подпункты a и b п.35 здесь не цитируются, а приводятся в изложении автора – вольном, но максимально близко передающем содержание. То же относится и к другим утверждениям, снабженным ссылками на соответствующие пункты (параграфы).

    5 Валовая балансовая стоимость (gross carrying amount) – это та стоимость, которую в терминах РСБУ принято называть первоначальной (восстановительной).

    Вместе с тем следует отметить, что стоимость, которую мы называем остаточной, в терминах IAS/IFRS принято называть чистой балансовой стоимостью или амортизированной стоимостью (depreciated cost).

    Последнее не следует путать с амортизируемой стоимостью (Depreciable amount).

    Источник: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/ias-ifrs-v-kontekste-rsbu/pereocenka-osnovnyh-sredstv

    Переоценка основных средств

    Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

    Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает.  И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

    Переоценка ОС в бухгалтерском учете

    Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

    Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

    При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

    Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

    Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

    До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

    Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

    Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

    Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

    Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»[2] и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС[3].

    Переоценивать или нет – решает бухгалтер

    Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

    Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты.

    Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость.

    По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

    Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Группы однородных объектов

    Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

    • земельные участки;
    • здания;
    • машины и оборудование;
    • автотранспортные средства;
    • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
    • офисное оборудование.

    В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

    Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой

    Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год).

    В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке.

    Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

    Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

    Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС,  что и данный актив.

    Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага.

    И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п.

    44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

    Пример 1

    Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

    Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 – 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

    Пример 2

    Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

    Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 – 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

    Способ проведения переоценки

    Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

    • путем индексации;
    • путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

    Подготовительные работы. Документальное оформление

    В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

    Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

    Отражение результатов переоценки

    Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

    Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
    Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета  01

    Если переоценка осуществляется повторно:

    Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
    Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 01Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 91-1 в корреспонденции с кредитом счета 01

    Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

    В пункте 35 МСФО (IAS) 16  предложены два варианта отражения переоценки ОС:

    1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

    2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

    В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений.

    По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п.

    48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

    Пример 3

    Источник: https://www.audar-press.ru/pereocenka-osnovnyh-sredstv

    Переоценка основных средств: как провести и оформить – Бух учет

    Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

    Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15), организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

    Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

    Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс.

     В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

    Кто проводит переоценку

    Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы,  надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

    Что подлежит переоценке

    Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой  однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

    • здания;
    • сооружения;
    • транспортные средства;
    • оборудование;
    • многолетние насаждения;
    • производственный и хозяйственный инвентарь.
    • вычислительная техника.

    Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

    Когда проводить

    Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

    Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на  31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

    Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

    Как проводить переоценку

    О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

    • метод индексации;
    • метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Документальное оформление

    Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается  в следующем:

    • проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
    • составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
    • составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

    1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

    Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

    Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

    2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

    Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

    Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

    Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

    Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

    Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

    3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

    Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

    Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

    4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

    Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

    Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

    Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

    Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

     Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

    Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

    В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС  и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

    Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

    Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА):

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

     Бизнес-учет

    Источник: http://predprin.ru/pereotsenka-osnovnyih-sredstv-kak-provesti-i-oformit/

    4.1.4 Учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств

    Основные средства: амортизация, переоценка, инвентаризация

    Привыявлении недостачи или излишковобъектов основных средств кинвентаризационным описям прилагаютобъяснитель­ные запискиматериально-ответственных лиц. Далееруководите­лем организации принимаетсярешение:

    1. Возмещение недостачи виновным лицом:

    а) дебетсчета 01, субсчет «Выбытие основныхсредств», кредит счета 01 — на суммубалансовой стоимости;

    б) дебетсчета 02 «Амортизация основных средств»,кредитсчета 01, субсчет «Выбытие основныхсредств» — на сумму начисленнойамортизации за срок полезногоиспользова­ния;

    в) дебетсчета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей», кредит счета 01, субсчет«Выбытие основных средств» — наостаточнуюстоимость объекта;

    г) дебетсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочимопераци­ям»,кредитсчета 94 — отнесение убытков на виновноелицо по остаточной стоимости;

    д) дебетсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», кредит счета 73 – удержание иззаработной платы виновноголицаилидебетсчета 50 «Касса»,

    кредит73 — внесение денег в кассу виновнымлицом по при­ходному ордеру.

    1. Виновное лицо не установлено, и сумма недостачи по оста­точной стоимости списывается:

    дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы»,кредитсчета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».

    1. Излишки основных средств приходуются независимо от при­чин образования (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму оценки оприходован­ного объекта основных средств).

    Организацияимеет право не чаще одного раза в год(на 31 дека­бря отчетного года)переоценивать полностью или частичнообъекты основных средств по восстановительнойстоимости индексациейили прямым пересчетом по документальноподтвер­жденным рыночным ценам сотнесением возникающих разниц надобавочный капитал организации. Приэтом выполняется проводка:

    дебетсчета 01 «Основные средства»;

    кредитсчета 83 «Добавочный капитал» — наположительную разницу между рыночнойценой и балансовой стоимостью объек­таосновных средств.

    Разницамежду суммой амортизации, полученнойпересчетом с применением индексаизменения стоимости или коэффици­ентапересчета, и суммой амортизации,начисленной до начала отчетного периода,отражается по кредиту (в случаепревыше­ния) и дебету (в случаеуменьшения) счета 02 «Амортизация основныхсредств» в корреспонденции со счетом83 «Добавоч­ный капитал».

    4.2.1 Порядок начисления и учет амортизации

    Подвлиянием времени, воздействием силприроды и в про­цессе эксплуатацииосновные средства постепенно утрачиваютсвои первоначальные свойства, физическиекачества, подвергаясь фи­зическомуи моральному износу.

    В результатеуменьшается реаль­ная балансоваястоимость основных средств, котораявозмещает­ся начислением амортизациив ходе полезного использования объектов.Амортизационные отчисления по объектамначисляют­ся с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия это­гообъекта к бухгалтерскому учету.

    Основныесредства амортизи­руются в течениесрока их полезного использования (дополного погашения их стоимости), включаявремя простоев.

    Определяютсрок полезного использования объектаосновных средств, исходя: из ожидаемогосрока использования этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностьюили мощно­стью; ожидаемого физическогоизноса, зависящего от режима эк­сплуатации(количества смен), естественных условийи влияния агрессивной среды, системыпроведения ремонта; нормативно-­правовыхи других ограничений использованияэтого объекта (на­пример, срок аренды).

    Вслучаях улучшения (повышения) первоначальнопринятых нормативных показателейфункционирования объекта основныхсредств в результате проведеннойреконструкции или модерниза­цииорганизацией пересматривается срокполезного использова­ния по этомуобъекту.

    По основным средствам, бывшимдо при­обретения в эксплуатации,предполагаемый срок полезногоис­пользования у следующего собственникаопределяется вычитани­ем из срокаслужбы новых объектов времени ихфактического ис­пользования до моментапродажи или передачи.

    Амортизационныеотчисления отражаются в бухгалтерскомучете в том отчетном периоде, к которомуони относятся, и на­числяются независимоот того, прибыльно или убыточно рабо­таеторганизация в данном месяце, квартале,году.

    В течение сро­ка полезногоиспользования объекта основных средствначисле­ние амортизационных отчисленийне приостанавливается, кро­ме случаевперевода его по решению руководителяна консерва­цию на срок более трехмесяцев, а также в период восстановле­нияобъекта, продолжительность которогопревышает 12 месяцев.

    Амортизацияможет начисляться одним из следующихспосо­бов: линейным, уменьшаемогоостатка, списания стоимости по суммечисла лет срока полезного использованияили пропорцио­нально объему продукции(работ).

    Прилинейном способегодовая сумма начисления амортиза­цииопределяется из первоначальной стоимостиобъекта и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использо­ванияэтого объекта.

    Например, стоимостьприобретенного объекта 120 тыс. р. Срокполезного использования 5 лет,следовательно, годовая норма амортизации20%. Годовая сумма амортизацион­ныхотчислений составит: 120 • 0,2 = 24 тыс. р.

    ,ежемесячная сумма амортизации 24: 12 = 2тыс. р.

    Приспособе уменьшаемого остаткагодовая сумма амортизации определяетсяиз остаточной стоимости объекта наначало отчетно­го года и нормыамортизации, исчисленной из срокаполезного использования этого объектаи коэффициента ускорения, устанав­ливаемогов соответствии с законодательствомРоссийской Феде­рации по перечнювысокотехнологичных отраслей иэффективных видов машин и оборудования.Например, стоимость приобретен­ногообъекта 120 тыс. р. Срок полезногоиспользования 5 лет.

    Нормаамортизации 20% за год, исходя из 5 лет,увеличива­ется на коэффициентускорения, равный 2.

    Отсюдагодовая нор­ма с учетом коэффициентаускорения составит: 20х2= 40 %, а по сумме на первый год: 120 • 0,4 = 48тыс. р.

    Вовторой год сумма амортизации будетравна (120 – 48) • 0,4 = 28,8 тыс. р.;

    натретий год (72,0 – 28,8) • 0,4 = 25,28 тыс. р.; начетвертый год (43,2 – 25,8) • 0,4 = = 6,96 тыс. р.

    Поокончании пятого года списывается какамор­тизация остаточная стоимостьобъекта: 120 – 48 – 28,8 – 25,8 – 6,96 = = 10,44 тыс. р.

    Приспособе списания стоимости объекта посумме чисел лет срока полезногоиспользованиягодовая сумма амортизации опре­деляетсяиз первоначальной стоимости объектаосновных средств и годового соотношения,где в числителе — число лет, остаю­щихсядо конца срока службы объекта, а взнаменателе – сумма чисел лет срокаслужбы объекта. Например, принят на учетобъект стоимостью в 150 тыс. р. Срокполезного использования 5 лет. Сум­малет срока службы объекта: 1 + 2 + 3+ 4+ 5 = 15лет.

    Нормаамортизации за первый год эксплуатацииобъекта со­ставит: 5:15х100 = 33,3 %, сумма амортизации: 150 000 • 0,333 == 49950 р.;

    завторой год норма амортизации составит:4:15х100 = 26,7 %, сумма амортизации: 150 000 • 0,267 =40 050 р.;

    натретий год норма амортизации: 3 : 15 х 100= 20 %, сумма амор­тизации: 150 000 • 0,20 = 30000 р.;

    зачетвертый год норма амортизации: 2:15х100 = 13,33 %, сум­ма амортизации: 150 000 0,1333= 19 995 р.

    Посленачисления амортизации за пятый годсумма начислен­ной амортизации за 5лет составит 150 000 р.

    Приспособе списания стоимости объектапропорционально объему произведеннойпродукции (работ, услуг)амортизацию начисляют исходя изнатурального показателя объема продукциив отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объекта ипредполагаемого объема продукции завесь срок полез­ного использованияобъекта. Например, взят на учет грузовойав­томобиль стоимостью 100 тыс. р. ипредполагаемым пробегом до 500 тыс. км.В отчетном периоде пробег составил 10тыс. км. Сумма амортизации за этот период:10 х 100: 500 = 2 тыс. р. Сумма аморти­зацииза весь период пробега: 500 • 100 : 500 = 100тыс. р.

    Втечение отчетного года амортизационныеотчисления по объек­там основныхсредств начисляются ежемесячно независимоот применяемого способа начисленияамортизации в размере '/12годовой суммы. В сезонных производствахгодовая сумма аморти­зации по основнымсредствам начисляется равномерно втечение времени работы организации вотчетном году.

    Согласнодействующим положениям по объектамжилищного фонда (жилые дома, общежития,квартиры и др.), объектам внеш­негоблагоустройства и другим аналогичнымобъектам (лесного хозяйства, дорожногохозяйства, и т.п.

    ), а также по продуктив­номускоту, буйволам, волам и оленям, многолетнимнасаждени­ям, не достигшимэксплуатационного возраста, амортизацияне начисляется.

    Также не подлежатамортизации объекты основных средств,потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельныеучастки и объекты природопользова­ния).

    Вусловиях ручного ведения учета бухгалтериярассчитывает амортизацию основныхсредств по данным инвентарных карточек.За январь — по выверенным на началогода данным о наличии основных средствпо местам их нахождения.

    Инвентарныекарточ­ки по каждому цеху, службе,подразделению группируют по ви­дами признаку использования (в эксплуатации,запасе, аренде) объектов, а в пределахкаждой группы — по направлениям (ко­дам)затрат, на которые относится начисленнаяамортизация.

    Заостальные месяцы года амортизациюосновных средств рас­считывают сучетом поступления и выбытия объектовв предше­ствующем месяце. По этимобъектам начисляют соответствующиесуммы амортизации, и на их величинукорректируют (+ , -) ве­личину ранееначисленных амортизационных отчислений.

    Повыбывшим объектам начисление амортизациипрекращают с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем их выбытия из эксп­луатацииили полного списания стоимости.

    Вцелях учета и обобщения информации обамортизации объек­тов основныхсредств, накопленной за время ихэксплуатации, используется пассивныйсчет 02 «Амортизация основных средств».Начисленная сумма амортизации основныхсредств отражается в бухгалтерскомучете по кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств» в корреспонденциисо счетами учета затрат на производ­ство(расходов на продажу):

    дебетсчетов 20 «Основное производство», 44«Расходы на про­дажу» и др.;

    кредитсчета 02 «Амортизация основных средств».

    Приэтом по основным средствам, сданным варенду на усло­виях возврата,арендодатель сумму начисленнойамортизации от­ражает по дебету счета91 «Прочие доходы и расходы» и кредитусчета 02 «Амортизация основных средств».

    Привыбытии основных средств делаютсяследующие бухгал­терские проводки:

    1. дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

    кредитсчета 01 «Основные средства» (на суммунакопленной амортизации);

    1. дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбы­тие основных средств»;

    кредитсчета 01 «Основные средства» (на остаточнуюстоимость основных средств).

    Аналитическийучет по счету 02 «Амортизация основныхсредств» ведется по отдельным инвентарнымобъектам основных средств. Построениеаналитического учета должно обеспечиватьвозможность получения данных обамортизации основных средств, необходимыхдля управления организацией и составлениябухгал­терской отчетности.

    Источник: https://StudFiles.net/preview/5947369/page:4/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.