+7(499)-938-48-12 Москва
+7(812)-425-63-82 Санкт-Петербург
8(800)-350-73-64 Горячая линия

Методы трансфертного ценообразования. Что такое трансфертное ценообразование?

Содержание

Трансфертное ценообразование – это

Методы трансфертного ценообразования. Что такое трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование – это процесс установления особых цен между компаниями, входящими в один холдинг. Читайте, кто контролирует трансфертные сделки, как их правильно оформить и какие методы трансфертного ценообразования использовать.

Что такое трансфертное ценообразование

Как правило, в холдинг входят крупные компании на ОСНО и небольшие организации на специальных налоговых режимах (с минимальной налоговой нагрузкой). И возникает необходимость перераспределить прибыль компаний таким образом, чтобы снизить налоговую нагрузку в рамках всего холдинга.

Как этого достичь законным способом? В этом случае на выручку приходят трансфертные цены по сделкам между компаниями одной группы, которые отличаются от рыночных. Трансфертное ценообразование – это сам процесс установления таких цен.

В большинстве случаев трансфертные цены позволяют выводить денежные средства в пользу компаний, которые находятся в государствах с более низкими налогами (или не имеющими ограничений по выводу капитала).

Впервые закон, регулирующий цены по сделкам между компаниями одной группы появился в Америке в середине 60-х годов прошлого века, однако самого названия в то время еще не существовало.

Законодательно трансфертное ценообразование в России стало контролироваться совсем недавно (только с 2012 года).

Обязательство по контролю трансфертных цен возложено на налоговые органы, для этого в Налоговом кодексе предусмотрены статьи 20, 40, а также глава 6.1.

Кого считать взаимозависимыми лицами

В статье речь пойдет о взаимозависимых лицах, поэтому следует определиться с тем, кого можно считать взаимозависимым по отношению друг к другу (таблица).

Таблица. Кто считается взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лицаОснования для признания взаимозависимости
1Физические лицаПодчинение по организационной структуре (например, директор и заместитель, главный бухгалтер); родственные связи физических лиц.
2Физические лица и организацияДоля участия физлиц в организации не менее 25% (прямое, косвенное)
3Организации
  • доля одной организации в уставном капитале другой 25% и более;
  • один и тот же учредитель имеет вклады в двух организациях (также не менее 25%);
  • обе компании имеют одного и того же исполнительного директора;
  • совет директоров обеих компаний составляют одни и те же физические лица на более, чем 50 процентов

Взаимозависимыми можно признать физических лиц и/или организаций в том случае, если они могут влиять на итоговое финансовое состояние друг друга путем контролирования стоимости сделки, размеров прибыли, доходов и расходов.

Какие сделки с трансфертными ценами контролируют налоговики

В обязательном порядке подлежат контролю со стороны налоговиков следующие сделки:

  • все операции между взаимозависимыми лицами, которые при сложении превышают 1 миллиард рублей;
  • в которых участвует иностранная компания (вне зависимости от суммы сделки);
  • с компанией, которая платит ЕСХН или ЕНВД (при этом сумма сделок с такой компанией должна превышать предел в 100 миллионов рублей);
  • если компания реализует иностранным контрагентам продукцию, добытую из недр земли (нефть, газ, природные ископаемые и т.д.), при этом сумма всех сделок должна быть больше 60 миллионов рублей;
  • сделки между головной и дочерней компаниями, сделки между юридическим лицом и исполнительным руководством (директор, генеральный директор, президент компании и т.д.). См. также преимущества и недостатки дочерней компании.

Компании обязаны самостоятельно отслеживать сделки на момент подконтрольности их и подавать в налоговые инстанции соответствующую информацию до 20 мая, следующего за отчетным, года. Если налоговики запросят информацию по сделке в течение года, компания обязана предоставить необходимые документы незамедлительно.

В случае проверки и выявления какого-либо несоответствия цен рыночным по сделкам с трансфертным ценообразованием, налоговые инстанции в обязательном порядке доначислят сумму налога по исполненной сделке к уплате. Компания также заплатит штраф. Однако для этого правонарушение следует еще доказать.

Полный список контролируемых сделок с трансфертными ценами не исчерпывается данным перечнем. Например, есть ряд сделок, которые могут признаваться контролируемыми судебными органами (оффшорная сделка, или если суд признает такую сделку как скрывающую подконтрольные сделки холдинга).

Исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами

Российским налоговым законодательством предусмотрены исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами – налоговики считают, что рисков в них нет.

Это, например, сделки между компаниями одной группы (только если предметом не является реализация добытых нефти, газа, прочих богатств, добываемых их недр земли), одного субъекта РФ, без подразделений и филиалов в других регионах.

Также если обе компании применяют общую систему налогообложения, то инспекторы не считают сделки между этими компаниями контролируемыми. И еще одно из условий – отсутствие у одной или обеих сторон сделки убытков за прошлые периоды, которые они учитывают при исчислении налога на прибыль.

Какие документы нужны, чтобы использовать трансфертное ценообразование

Для ведения трансфертного ценообразования на предприятии необходимо разработать формы документов. К сожалению, каких-либо бланков или шаблонов налоговые службы не создали (чем значительно осложнили работу холдинговым компаниям), однако разъяснили, какие реквизиты подобные документы должны содержать. В частности, это:

  • список участников контролируемых сделок и описание их деятельности;
  • сведения о контролируемой сделке (предмет, метод определения цены, способы и сроки оплаты и т.д.);
  • права и обязанности участников сделки, их функции, риски, штрафные санкции;
  • Метод формирования трансфертной цены;
  • Доходы, расходы и налоговая составляющая контролируемой сделки.

Налоговые инстанции вправе затребовать любую информацию, касающуюся контролируемой сделки. Ответ должен быть предоставлен в течение месяца с момента получения такого запроса.

Методы трансфертного ценообразования

Источниками информации для использования того или иного метода трансфертного ценообразования могут служить:

  • статистические данные отчетности, бухгалтерская или финансовая отчетность;
  • данные, взятые из сети Интернет;
  • данные собственных аналогичных завершенных сделок;
  • заключение экспертов-оценщиков,
  • данные фондовых бирж и т.д.

Следует отметить, что в качестве источников информации организация вправе использовать любую достоверную и объективную информацию.

Российское законодательство предусматривает 5 методов трансфертного ценообразования. Рассмотрим их далее.

Метод сопоставимых рыночных цен

Чаще всего применяют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку он дает самые надежные результаты при определении трансфертной цены. Заключается он в сравнении цены на продукцию по контролируемой сделке с ценами на идентичные или однотипные товары на соответствующем рынке товаров.

При этом такая информация должна быть представлена в достаточной мере. Ее можно найти в условиях сделки по аналогичным товарам (работам или услугам). Организация может использовать для сравнения цен на внутренние сделки холдинга собственные сделки с независимыми лицами.

При этом используется интервал цен: все цены по сопоставимым сделкам выстраиваются по возрастанию, делятся на 4 части. Наибольшая и наименьшая группы цен убираются из расчета. Оставшиеся группы составляют интервал цен.

Сопоставимая сделка может быть и единичной только если организация не является монополистом на рынке идентичных продуктов.

Метод цены последующей реализации

Если компания не может использовать вышеописанный метод, то, как правило, предпочитает метод цены последующей реализации. В этом случае используется валовая рентабельность организации.

Этому методу отдают предпочтение компании, которые торгуют продуктами без особой переработки, а также различные дистрибьюторы.

Суть метода заключается в сравнении валовой рентабельности организации с валовой рентабельностью независимых торговых компаний, и в случае отклонения корректируется с учетом минимального значения. Данный метод мало используется в связи с трудностями в различиях учета доходов и расходов у независимых компаний.

Затратный метод

Затратный метод использует валовую рентабельность затрат. Принцип действия метода такой же как у метода цены последующей реализации – если валовая рентабельность компании при сравнении меньше валовой рентабельности затрат в интервале рентабельности независимых организаций, то она корректируется по минимальному значению.

Метод сопоставимой рентабельности

Если три вышеописанных метода не могут дать организации достаточных и надежных сведений о сопоставимости условий сравниваемых сделок, следует взять метод сопоставимой рентабельности. Его суть в сопоставлении рентабельности. За основу можно взять:

  • рентабельность затрат удобнее брать если предметом сделки является работа или услуга;
  • рентабельность продаж предпочтительней, когда продаются и/или покупаются товары у взаимозависимых лиц;
  • рентабельность активов используется, если у организации материалоемкое производство;
  • любые другие показательности рентабельности, показывающие взаимосвязь получаемой выгоды от сделки и понесенных экономических рисков.

Суть метода заключается в определении интервала рентабельности исследуемого показателя и сравнение показателя рентабельности организации с минимальным значением интервала.

В случае, если показатель рентабельности участника контролируемой сделки выходит за пределы интервала рыночной рентабельности, то он корректируется до минимального значения.

Данный метод является наиболее популярным на российском рынке после метода сопоставимости рыночных цен.

Метод распределения прибыли

Если нет возможности применить любой из четырех вышеописанных методов применяется метод распределения прибыли. Он заключается в распределении совокупной прибыли, которую получат все стороны контролируемой сделки.

Метод используется, только если отчетность организаций составляется по одинаковым правилам. Прибыль по сторонам сделки может распределяться как по выполняемым функциям, экономическому риску, вложенному капиталу и т.д.

Он признается самым сложным методом, так как расчеты прибыли достаточно сложны.

При выборе конкретного метода трансфертного ценообразования значительную роль играют функции организации в сделке, ее коммерческие риски, а также наличие используемых активов компании.

Источник: https://fd.ru/articles/159223-transfertnoe-tsenoobrazovanie

Трансфертное ценообразование 2017

Методы трансфертного ценообразования. Что такое трансфертное ценообразование?

Первой страной, где были приняты законы, регулирующие механизмы трансфертного ценообразования, стали Соединенные Штаты в 1960-х годах. В 1990-х этот вопрос активно рассматривался на международном уровне, тогда появились основополагающие нормативные документы, регулирующие определение стоимости товаров и услуг транснациональными корпорациями.

В России с 2012 года появилось новое законодательство по трансфертным ценам. Взаимоотношения связанных компаний регулируются главой 6.

1 Налогового Кодекса, которая стала заменой-дополнением действующим ранее статьям 20 и 40.

Актуальные нормы ввели перечень случаев, в которых налоговики вправе проверять установленную фирмами стоимость продукции, и прописали право фискальных служб доначислять налоги и требовать их уплаты в бюджет.

Согласно положениям действующего законодательства, целью трансфертного ценообразования является:

  • Не дать возможности группам связанных лиц, работающим в регионах или странах с разными режимами налогообложения, искусственно занижать показатели прибыли и дохода.
  • Не создавать административных преград для работы добросовестных налогоплательщиков, которые трудятся в России, в том числе и международных корпораций.

Российское законодательное регулирование основывается на опыте, который накопило международное трансфертное ценообразование. В частности, используется распространенное «правило вытянутой руки».

Его суть заключается в том, что стоимость, установленная связанными хозяйствующими субъектами, сравнивается с ценой, которую имели бы товары и услуги, если бы коммерческие структуры оказались полностью независимыми.

Контролируемые сделки 2017: критерии, таблица

Какие операции относятся к разряду контролируемых?

В целях надзора над трансфертными ценами действующее законодательство вводит категорию «контролируемые сделки». Это операции, совершаемые группой связанных лиц, относительно которых фискальные органы вправе проверить установленные цены на соответствие рыночным.

Правила трансфертного ценообразования в РФ вводят следующие типы операций, подлежащих допконтролю:

  1. Операции, совершенные между двумя сторонами, признаваемыми по законодательству взаимозависимыми.
  2. Сделки, в которых принимают участие две взаимосвязанные стороны и третья – посредник, если она:
    1. не принимает на себя никаких рисков и не создает добавленной стоимости;
    2. выполняет функцию, сводящуюся исключительно к перепродаже товаров и услуг.
  3. Операции, совершаемые между российскими компаниями или представительствами зарубежных организаций на территории РФ, и оффшорными странами.
  4. Сделки, заключаемые на внешнем рынке с биржевыми товарами (энергоносители, удобрения, металлы, драгоценные камни и т.д.).

Важно! Операции из 3-4 пункта попадают под государственный контроль только в случае, если годовая выручка компании по ним превышает 60 млн руб.

Трансфертное ценообразование 2017 предполагает, что операции между взаимосвязанными лицами становятся контролируемыми, если:

  • Контрагент по сделке зарегистрирован на территории специальной экономической зоны со льготным налогообложением, в то время как другой участник отношений рассчитывает бюджетные обязательства по стандартным ставкам.
  • Один из участников полностью освобожден от уплаты налога на прибыль, т.е. для него действует ставка 0%.
  • Операция совершается с лицом, добывающим природные ресурсы и перечисляющим в казну НДПИ.
  • Одним из участником рыночной операции является фирма или ИП, использующая льготный режим налогообложения.

Чтобы сделка стала контролируемой, доходы по ней должны превысить стоимостной порог, определенный законодательством. Для разных видов операций он колеблется на уровне 60-100 млн руб.

Какие сделки не контролируются налоговиками?

В ст. 104.14 Налогового Кодекса приведен список операций, не подлежащих ценовому контролю. В него входят:

  1. Сделки между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, организованной в полном соответствии с российскими законами.
  2. Операции, в которых участвуют лица, соответствующие всем перечисленным критериям:
    1. их юридические адреса принадлежат к одному региону страны;
    2. у них отсутствуют обособленные подразделения в других субъектах РФ и странах;
    3. они платят налоги в бюджет одного региона;
    4. ни у одной из сторон нет убытков за прошлые периоды, на которые можно уменьшить налоговую базу в текущем;
    5. никто из участников сделки не перешел на спецрежим налогообложения, не стал резидентом особой экономической зоны.

Перечень неконтролируемых операций, данный в НК РФ, признается закрытым и не подлежит расширительной трактовке.

Важно! Действующее налоговое законодательство основывается на допущении, что цены по сделкам между несвязанными лицами априори являются рыночными.

Кто такие взаимосвязанные лица?

Регулирование трансфертного ценообразования вводит понятие «взаимозависимые (или связанные) лица». Это граждане или организации, которые в силу наличия определенных отношений и связей могут влиять на финансовые результаты деятельности друг друга.

Связанные лица становятся объектом повышенного интереса со стороны налоговиков, потому что у них имеется больше рычагов, чем у прочих участников рыночных отношений, чтобы снижать фискальную нагрузку и выводить прибыль из-под налогообложения. Из-за их действий бюджет недополучает положенные доходы.

Отношения между связанными лицами могут влиять на:

  • цены по сделкам;
  • показатели дохода и прибыли организаций;
  • прочие аспекты их экономических отношений.

Существует три основных критерия, на основании которых закон относит лиц к категории взаимосвязанных:

  1. Участие одного физического или юридического лица в капитале другого, имеющее прямой или косвенный характер. Доля влияния должна составлять не менее 25%.
  2. Наличие кровнородственных связей между физическими лицами.
  3. Наличие должностной подчиненности между двумя гражданами, обусловленное особенностями служебной иерархии.

Перечисленные факторы позволяют установить взаимосвязанность по закону. Однако ими не исчерпываются возможности налоговиков. Обратившись в суд, они могут потребовать признания лиц связанными по любым другим причинам.

Также возможен добровольный порядок признания взаимосвязанности, когда налогоплательщик самостоятельно обращается в фискальные органы и дает информацию о возможностях влияния на финансовые результаты других структур.

Дополнительные обязанности связанных лиц

Компании, к которым применяются разные виды трансфертных цен, должны:

  • Направлять в ФНС ежегодные уведомления о контролируемых сделках, имевших место за период. Срок подачи отчета – до 20.05 следующего года.
  • По запросу налоговиков представлять данные и документы касательно конкретной операции или совокупности договоров.

Законодательство оставляет фискальным органам право поставить под сомнение рыночный характер цен, установленных при любой сделке между взаимосвязанными лицами. Если налоговикам удастся доказать, что сомнения небеспочвенны, компанию обяжут пересчитать налоги на прибыль и добавленную стоимость и доплатить разницу в бюджет.

Налоги и Учет

Методы трансфертного ценообразования. Что такое трансфертное ценообразование?

С момента вступления в силу Раздела V.1 Налогового кодекса у организаций возникает вопрос о том, какой метод трансфертного ценообразования выбрать для подтверждения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночному уровню.

Данный вопрос является простым и сложным одновременно. С одной стороны, в главе 14.3 Налогового кодекса всем методам дана характеристика, приведены рекомендации по их применению (1).

 С другой стороны, воплощение в жизнь данных рекомендаций зачастую невозможно в силу отсутствия необходимой для этого информации.

В данной статье мы попробуем разобраться, как подходить к вопросу выбора метода трансфертного ценообразования на практике, чтобы он соответствовал рекомендациям Налогового кодекса и к тому же можно было найти соответствующую информацию для его применения.

Раздел V.1 Налогового кодекса предлагает пять методов для определения цены между взаимозависимыми лицами. При этом все эти методы (или их комбинация) обязательны к применению лишь для налоговых инспекций.

 Компания же может использовать любые методы (их комбинацию), которые, по ее мнению, дадут наиболее обоснованный результат.

Тем не менее, с практической точки зрения, во избежание дополнительных запросов со стороны налоговиков организации целесообразно использовать те же методы, что обязана использовать инспекция.

Метод цены последующей реализации и затратный метод

Что касается метода цены последующей реализации и затратного метода, то здесь ситуация кардинально отличается.

Логика применения этих двух методов весьма схожа: необходимо сравнить валовую рентабельность (в случае метода цены последующей реализации) или валовую рентабельность затрат (в случае затратного метода), которую получила компания в сделке со взаимозависимым лицом, с рыночным интервалом рентабельности,которую получили независимые лица в сопоставимых сделках.

Сделки должны быть осуществлены в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях. При этом выбор одного из этих двух методов будет зависеть от того, в какой части производственной цепочки находится тестируемая компания (т. е. та компания, с чьей стороны рассматривается контролируемая сделка) и независимая сторона (рис. 2).

Так, если тестируемая компания покупает товар у зависимой стороны, а затем перепродает этот товар независимому покупателю, фактически выполняя при этом функцию дистрибьютора, то тогда необходимо применять метод цены последующей реализации, используя при этом показатель валовой рентабельности (цель — определить, получает ли дистрибьютор при такой рыночной продажной цене рыночную валовую рентабельность, не завышены ли закупочные цены). Этот показатель сравнивается с валовой рентабельностью независимых дистрибьюторов. Если валовая рентабельность тестируемой компании оказывается внутри рыночного интервала рентабельности, то значит, и закупочные цены установлены на рыночном уровне.

Зеркальная ситуация складывается, если тестируемая компания производит товары, выполняет работы или оказывает услуги для зависимой стороны; здесь необходимо проверять не закупочные цены, а, наоборот, цену продажи.

Для этого используется показатель валовой рентабельности затрат, который сравнивается с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат независимых компаний, которые производят аналогичные товары, выполняют аналогичные работы или оказывают аналогичные услуги.

Однако использование этих двух методов весьма ограниченно, так как, во-первых, для этого необходима информация о валовой рентабельности, примененной не зависимыми компаниями в сопоставимых сделках, — на данный момент нет баз данных, содержащих подобную информацию.

А во-вторых, необходимо убедиться, что сделки, выбранные в качестве сопоставимых, были совершены действительно в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях либо такая сопоставимость может быть достигнута путем применения обоснованных корректировок. Эти два фактора приводят к тому, что метод цены последующей реализации и затратный метод на практике не применяются.

Основные этапы применения метода

1. Функциональный анализ. Первым и весьма важным этапом является функциональный анализ. Это распределение между сторонами контролируемой сделки выполняемых ими функций, вложенных активов и принятых рисков. Чем сложнее сделка, тем глубже и детальнее должен быть анализ.

Общее правило заключается в следующем: чем больше сторона выполняет функций, вкладывает активов, принимает рисков, тем большая прибыль должна быть отнесена к такой стороне.

При этом для целей налогообложения, наоборот, тестируемой стороной должна быть выбрана компания, чей вклад в сделку меньше и функции которой проще.

Рассмотрим применение метода сопоставимой рентабельности на простом примере сделки между двумя взаимозависимыми компаниями: компания 1 «Завод» осуществляет закупку сырья, производит продукцию и продает ее компании 2 «Дистрибьютор», которая в свою очередь занимается продажей продукции розничным сетям.

Функции Завода: поиск поставщиков и закупка сырья и материалов, усовершенствование имеющейся и разработка новой продукции, организация производственного процесса, контроль качества выпускаемой продукции, маркировка и упаковка готовой продукции, работа с претензиями.

Функции Дистрибьютора: продвижение товарного знака на рынке, рекламирование продукции, поиск покупателей, продажи.

Активы Завода: производственные помещения, ноу-хау, товарный знак.
Активы Дистрибьютора: коммерческий отдел, занимающийся продажами.

Риски Завода: помимо общеэкономических рисков Завод несет риски, связанные с устареванием производимой продукции и запаздыванием с выводом новой продукции на рынок; риски ликвидности, вызванные невозможностью расплатиться с поставщиками; репутационные риски, в случае если деловая репутация производителя окажется под угрозой.
Риски Дистрибьютора: ограничены общеэкономическими рисками, а также кредитным риском в случае неоплаты покупателями товара, проданного с отсрочкой платежа.  Подробнее смотри в таблице 1.

Представленный выше упрощенный анализ позволяет сделать вывод, что в рассматриваемой контролируемой сделке по сравнению с Заводом функции Дистрибьютора проще, он вносит меньше активов и не несет существенных рисков. Таким образом, тестируемой стороной для дальнейшего анализа должен быть выбран Дистрибьютор.

Так как прибыль Дистрибьютора зависит прежде всего от объема проданных товаров, то тестируемым финансовым показателем выбираем операционную рентабельность продаж.

Выбор источников информации сводится к обзору баз данных, которые могут предоставить сведения из бухгалтерской отчетности российских компаний по заданным критериям и к которым организация может получить доступ (бесплатно или за плату).

2. Отбор сопоставимых компаний. Следующим шагом будет поиск в выбранных базах данных информации по компаниям, которые занимаются деятельностью, сопоставимой с деятельностью Дистрибьютора, — это оптовая торговля товарами. Первичная выборка строится исходя из критериев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Затем из первоначальной выборки компаний необходимо будет исключить те, по которым нет информации в доступных источниках (например, у компании нет сайта в Интернете, она не состоит ни в каких профессиональных сообществах, таким образом, невозможно подтвердить ее сопоставимость с Дистрибьютором), а также те организации, по которым есть информация, что они занимаются другой деятельностью (т. е. указанный ими код ОКВЭД не соответствует их реальной деятельности). По оставшимся компаниям рассчитывается рыночный интервал рентабельности в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом, и делается вывод, насколько рентабельность тестируемой компании соответствует рыночному уровню рентабельности сопоставимых компаний, а значит, и цены, примененные в контролируемых сделках, находятся на рыночном уровне.

Подводим итоги

Можно сказать, что процедура выбора метода трансфертного ценообразования существенно упрощается после определения доступных источников информации. В большинстве случаев ими являются базы данных, содержащие информацию только из финансовой отчетности компаний. Следовательно, применимым является метод сопоставимой рентабельности.

В некоторых случаях возможно использование первого метода — сопоставимых рыночных цен. Для метода цены последующей реализации и затратного метода информации, как правило, недостаточно. Пятый же метод — метод распределения прибыли — применяется как исключение, когда другие методы не дадут достоверного результата.

(1) ст. 105.7 НК РФ

Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/transfertnye-tseny/vybor-metodov-transfertnogo-tsenoobrazovaniya

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.