+7(499)495-49-41

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?

Содержание

Амортизация нематериальных активов

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?

Амортизация нематериальных активов формирует бухгалтерские и налоговые расходы. Ошибочная сумма амортизации нематериальных активов ведет к налоговым недоимкам и к недостоверной отчетности. Проверьте свои НМА.

Читайте в статье:

Нематериальные активы – это нематериальные объекты, чаще всего права, без лимита по стоимости и со сроком эксплуатации более 12 месяцев, если их владелец:

  1. Предполагает задействовать НМА:
    • в производстве продукции, работ, услуг;
    • при продаже товаров;
    • для целей управления;
    • для иного предпринимательства.
  2. Имеет документы, подтверждающие существование объекта – доказательства исключительных, лицензионных прав или иные документы, например:
    • патент;
    • свидетельство на объект индивидуализации и т.д.
  3. Может достоверно оценить стоимость НМА.
  4. Имеет право на выгоды от эксплуатации нематериального актива.
  5. Не собирается продавать объект.

Попробуйте начислить амортизацию НМА онлайн.

Чаще всего к нематериальным активам относят интеллектуальную собственность, поименованную в ГК РФ. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Нематериальные активы в бухгалтерском и в налоговом учете

НМАНалоговый учетБухучет
Право на:

  • изобретение,
  • полезную модель,
  • промышленный образец
ДаДа
Право на программу для компьютера, базу данныхДаДа
Право на топологию микросхемыДаДа
Право на объект индивидуализации:

  • товарный знак,
  • знак обслуживания,
  • место происхождения

 

ДаДа
Право результаты селекцииДаДа
Право на произведения науки, литературы, искусства, аудиовизуальные произведения, фонограммы и т. д.ДаДа
Право на ноу-хауДаДа
Деловая репутация фирмыНетДа
  • Скачать справочник по составу НМА.

Что касается прав на иные аналогичные объекты, не относящиеся к интеллектуальной собственности, то они могут отражаться в бухучете как НМА, только если:

  1. У владельца есть документы о:
    • существовании объекта;
    • принадлежности объекта владельцу.
  2. Доступ иных лиц к использованию объекта ограничен.

По каким НМА амортизация не начисляется

Начисление амортизации НМА запрещено в двух случаях.

Случай 1. По объектам без установленного срока эксплуатации.

При любом способе амортизации она начисляется в течение срока использования объекта для производства, управления или иных предпринимательских целей.

Но по некоторым нематериальным активам установить срок использования невозможно. Это может быть, например, кинофильм, логотип, литературное произведение и т.д.

При неопределенном сроке эксплуатации нельзя рассчитать ежемесячную сумму амортизации и признать расходы.

Владельцу НМА не выгодно «терять» расходы, а кроме того, не исключено, что спустя какое-то время он сможет определиться со сроком использования объекта. Поэтому ПБУ 14/2007 установлен обязательный ежегодный пересмотр ситуации и выявление возможности определить срок использования нематериального актива. После этого разрешено начисление амортизации НМА.

Случай 2. По НМА некоммерческих юрлиц.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

На бухгалтерские расходы путем амортизации списывается стоимость НМА – то есть затраты на покупку, изготовление, получение, иное поступление, регистрацию и т.д. Чтобы верно начислять амортизацию, необходимо сначала правильно определить стоимость нематериального актива, включив в нее все разрешенные затраты. Читайте об этом в таблице 2.  

Таблица 2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ЗатратыПокупка НМАСоздание НМА
Договорная цена объектаДаДа
Таможенные пошлиныДаДа
Таможенные сборыДаДа
Патентные пошлиныДаДа
Невозмещаемый НДСДаДа
Стоимость информационных услуг и консультацийДаДа
Вознаграждение посредникуДаДа
Иные затраты в связи с покупкойДаНет
Вознаграждение подрядчикамНетДа
Вознаграждение авторамНетДа
Плата за выполнение НИОКРНетДа
Зарплата сотрудниковНетДа
Обязательные взносы с зарплаты сотрудниковНетДа
Амортизация основных средств и других НМАНетДа
и ремонт оборудованияНетДа
Иные затраты на создание НМАНетДа
Возмещаемый НДСНетНет
Проценты по займам и кредитамНет, кроме инвестиционных НМАНет, кроме инвестиционных НМА
Затраты на НИОКР прошлых летНет, если они отнесены на прочие расходыНет, если они отнесены на прочие расходы
Общехозяйственные затратыДа, если относятся к покупке НМАДа, если относятся к созданию НМА

Пример 1

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ООО «Символ», работающее на ОСН, приобрело исключительное право на товарный знак, оплатив при этом:

  • консультации – 90 000 р. (без НДС);
  • вознаграждение правообладателю – 354 000 р., в том числе НДС 54 000 р.;
  • суточные командированному сотруднику, проводившему переговоры – 6000 р.

Начисление амортизации НМА «Символ» будет вести со стоимости 396 000 р. (90 000 р. + 354 000 р. – 54 000 р. + 6000 р.).

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Амортизационное списание стоимости НМА начинают со следующего месяца после того, как объект отразили на счете 04 «Нематериальные активы». В течение эксплуатации объекта его амортизируют каждый месяц, независимо от прибыльности или убыточности предпринимательства. Заканчивается амортизационное признание расходов со следующего месяца после того, как объект:

  • списан с учета (например, из-за выбытия);
  • полностью самортизирован.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

В бухучете способов всего три:

Способ 1. Линейный.

Пример 2

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Продолжим пример 1 и допустим, что срок эксплуатации товарного знака – 11 лет, то есть 132 месяца. Бухгалтер «Символа» определил ежемесячное линейное списание в сумме 3000 р. (396 000 р. / 132 мес.).

Способ 2. Уменьшаемого остатка.

Пример 3

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Дополним условие примера 2. Предположим, что «Символ» списывает стоимость НМА способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

ПериодОстаток срока в месяцахОстаток стоимости НМА в начале месяцаАмортизационная суммаОстаток стоимости НМА в конце месяц
1 месяц132396 000 р.6000 р.390 000 р.
2 месяц131390 000 р.5954 р.384 046 р.
3 месяц130384 046 р.5908 р.378 138 р.

Способ 3. Пропорционально объему реализации.

Пример 4

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Возьмем за основу условие примера 2 и допустим, что «Символ» списывает стоимость НМА пропорциональным способом, установив объем продаж с использованием товарного знака в размере  500 000 ед. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

ПериодПродажи за месяцАмортизационная сумма
1 месяц5000 ед.3960 р.
2 месяц10 000 ед.7920 р.
3 месяц30 000 ед.23 760 р.

Суммы амортизации следует отражать в специальной «первичке» – ведомости:

  • Скачать бланк ведомости.
  • Скачать пример ведомости.

Начисление амортизации НМА

Списанная стоимость нематериальных активов отражается на счете 05, а корреспонденция счетов зависит от направления использования объекта. Читайте об этом в таблице 3.

Таблица 3. Начисление амортизации НМА

ДтКтВид использования НМА
20 (23, …)05В производстве продукции, работ, услуг
2605Для целей управления
4405При продажах товаров
0805Для создания основного средства или другого НМА
91-205Для передачи неисключительных прав другим лицам

Пример 5

Начисление амортизации НМА

В ситуации из примера 2 бухгалтер «Символа» каждый месяц отражает операцию:

Дебет 44 Кредит 05

– 3000 р. – помесячное списание.

А в ситуации из примера 3, если «Символ» временно передал право использования товарного знака другой фирме, бухгалтер «Символа» отражает списание по счету 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 05

– 6000 р. – списание стоимости НМА в первый месяц.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1329-amortizatsiya-nematerialnyh-aktivov

Начисление амортизации нематериальных активов

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес.

, способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.

В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Бухгалтерские особенности начисления амортизации нематериальных активов заключаются в том, что предприятию необходимо ежегодно проверять обоснованность установленного СПИ (п. 27).

Если обнаруживаются существенные отклонения, предприятие обязано внести корректировки по оценочным значениям.

Если же СПИ не установлен, следует каждый год рассматривать причины невозможности утверждения срока, и при отсутствии последних вносить изменения в период использования.

Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):

  • Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
  • Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Чтобы точно знать, как начисляется амортизация по нематериальным активам, требуется выбрать способ расчета отчислений. По п. 28 ПБУ расчет амортизации может вестись одним из разрешенных способов – линейным, уменьшаемого остатка или же пропорционально объемам продукции. В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается записями по следующим счетам:

  • Д 20, 08, 44, 26, 25, 97 К 05 – на сумму ежемесячного износа.

В налоговом учете признание объектов НМА осуществляется по нормам стат. 256 НК. Так, стоимость актива должна быть выше 100000 руб., срок использования составлять более 12 мес. В п. 3 стат. 257 приведен перечень объектов, относимых к НМА. Не подлежащие износу активы поименованы в п. 2 стат. 256.

Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:

  • В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.
  • В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.

Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч. 04.

В этом случае запись будет иметь такой вид:

  • Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.

Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно. Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы.

Источник: https://spmag.ru/articles/nachislenie-amortizacii-nematerialnyh-aktivov

Амортизация нематериальных активов – Актуальная бухгалтерия

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности компании. Возможность приостановить начисление амортизации законодательство не предусматривает. Ее начинают начислять с 1-го числа месяца, который следует за месяцем отражения того или иного объекта в составе нематериальных активов.

Нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость за вычетом начисленной по НМА амортизации. Порядок ее начисления регулирует раздел IV ПБУ 14/2007. Рассмотрим примеры начисления амортизации нематериальных активов.

ПРИМЕРВ феврале компания приобрела исключительные права на товарный знак. В марте его стоимость была отражена в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы». Амортизацию по товарному знаку начинают начислять с апреля.

Прекращают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость НМА была полностью погашена либо он был списан с баланса компании (например при его продаже или безвозмездной передаче).

ПРИМЕР
Компания продала исключительные права на программу для ЭВМ. Передача права произошла в августе. Начиная с сентября амортизацию по этому нематериальному активу не начисляют. При этом за август она должна быть начислена в полной сумме независимо от того числа, когда исключительные права на программу перешли к покупателю.

Законодательство устанавливает три способа начисления амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему выпущенной продукции.

Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным нематериальным активам он может быть разным (например по программам для ЭВМ — линейным, по товарным знакам — пропорционально объему выпущенной продукции).

Выбор способа определения амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод. Так, если с использованием того или иного товарного знака планируется продать 1000 единиц товаров, то амортизация по нему должна рассчитываться пропорционально выпущенной продукции.

Компания должна изменить способ амортизации НМА, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива существенно поменялся. Отметим, что если определить будущие экономические выгоды достоверно не представляется возможным, то амортизацию начисляют только одним способом — линейным.

При использовании первых двух способов компания должна установить срок полезного использования нематериального актива. При этом НМА, по которым этот срок определить невозможно, не амортизируют.

Однако если в какой-то период времени у компании появилась возможность установить «полезный» срок использования актива, то она вправе начать начислять по нему амортизацию.

Определяем срок полезного использования нематериального актива

Срок полезного использования — это количество месяцев, в течение которых компания предполагает использовать нематериальный актив и получать от него экономические выгоды. Как правило, его устанавливают:

  • исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля над ним;
  • исходя из ожидаемого срока использования актива.

В первом случае «полезный» срок нематериального актива можно определить на основании тех документов, по которым компания получила исключительные права на него (договора о передаче прав, срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии и т. д.).

ПРИМЕРСогласно договору компания получила исключительное право на знак обслуживания. Оно предоставлено на 10 лет. Следовательно, срок полезного использования этого нематериального актива:

10 лет × 12 мес. = 120 мес.

Отметим, что, например, исключительные права на товарный знак удостоверяются специальным свидетельством. Его выдают сроком на 10 лет (120 мес.) с момента подачи заявки на регистрацию. Это и будет являться сроком полезного использования знака. При этом он должен быть уменьшен на период с момента подачи заявки на регистрацию до дня выдачи охранного документа — свидетельства.

ПРИМЕРКомпания приобрела товарный знак. Заявка на получение свидетельства была направлена в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС) в марте. Свидетельство было получено спустя 3 мес. В этом случае срок полезного использования товарного знака составит:
(10 лет × 12 мес.) – 3 мес. = 117 мес.

Ожидаемый срок полезного использования НМА компания вправе установить самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 месяцев. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.

Ожидаемый срок полезного использования необходимо обосновать. Так, если речь идет, например, о компьютерной программе, желательно составить прогноз на ее устаревание.

Он и будет являться технико-экономическим обоснованием. Его необходимо оформить в виде документа.

В обосновании следует привести краткое описание программы, а также факторы, которые были учтены при прогнозе срока ее устаревания.

ПРИМЕР
Компания получила исключительное право на программу для ЭВМ. Она была разработана собственными силами фирмы. Планируется, что программа будет использоваться 15 мес. В дальнейшем она будет заменена на более современную. Указанный период (15 мес.) и будет сроком полезного использования НМА.

Зачастую компьютерные программы необходимы для правильной работы того или иного оборудования. В такой ситуации срок его службы и будет являться сроком полезного использования самой программы.

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов

Это самый простой способ начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = Первоначальная (восстановительная) стоимость НМА / Срок полезного использования НМА (в месяцах)

ПРИМЕР
Фирма приобрела исключительные права на товарный знак. Их стоимость составила 500 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования знака — 120 мес. Амортизация по нему начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизации по нему будет равна:

500 000 руб. : 120 мес. = 4167 руб.

При покупке товарного знака и начислении амортизации по нему делают проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 500 000 руб. — отражены затраты на покупку товарного знака;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 500 000 руб. — товарный знак учтен в составе НМА;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 4167 руб. — начислена амортизация по товарному знаку (эту проводку делают ежемесячно).

Способ уменьшаемого остатка

При использовании этого способа ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Это делают по формуле:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = Остаточная стоимость НМА на конец месяца х Коэффициент (не более 3) / Оставшийся срок полезного использования (в месяцах)

Коэффициент фирма устанавливает самостоятельно. Он не может превышать 3. Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале использования нематериального актива.

ПРИМЕР
Фирма приобрела программу для ЭВМ. Ее первоначальная стоимость составила 600 000 руб. (без НДС). Срок ее полезного использования — 60 мес. Амортизация по программе начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент в размере 3.

При оприходовании программы делают проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 600 000 руб. — отражены затраты на покупку программы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 600 000 руб. — программа учтена в составе НМА.

Амортизация по программе будет начисляться в следующих суммах:

в 1-й месяц эксплуатации:
600 000 руб. × 3 : 60 мес. = 30 000 руб.;

во 2-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб.) × 3 : 59 мес. = 28 983 руб.;

в 3-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб.) × 3 : 58 мес. = 27 984 руб.;

в 4-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб. – 27 984 руб.) × 3 : 57 мес. = 27 002 руб.;

в 5-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб. – 27 984 руб. – 27 002 руб.) × 3 : 56 мес. = = 26 037 руб.;

в 6-й месяц эксплуатации:
(600 000 руб. – 30 000 руб. – 28 983 руб. – 27 984 руб. – 27 002 руб. – – 26 037 руб.) × 3 : 55 мес. = 25 091 руб.

Далее делают аналогичные расчеты.

Начисление амортизации по программе для ЭВМ отражают записями:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 30 000 руб. — начислена амортизация в 1-й месяц;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 28 983 руб. — начислена амортизация во 2-й месяц;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 27 984 руб. — начислена амортизация в 3-й месяц; и т. д.

Начисление амортизации НМА пропорционально объему выпущенной продукции

Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров (готовой продукции), которые будут реализованы с использованием конкретного нематериального актива. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по нему. Для этого можно использовать формулу:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = Количество товаров, реализованных за месяц х Фактическая (первоначальная) стоимость НМА / Количество товаров, планируемых к продаже с использованием НМА

ПРИМЕРКомпания приобрела исключительные права на торговую марку. Ее стоимость составила 400 000 руб. (без НДС). С использованием торговой марки планируется реализовать 12 000 ед. товаров.

Амортизация по ней начисляется пропорционально объему реализованных товаров. Предположим, что компания реализовала:в 1-й месяц — 400 ед. товаров;во 2-й месяц — 800 ед. товаров;в 3-й месяц — 1300 ед. товаров;в 4-й месяц — 2000 ед.

товаров;в 5-й месяц — 2700 ед. товаров;

в 6-й месяц — 3200 ед. товаров.

При оприходовании торговой марки делают проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. — отражены затраты на покупку торговой марки;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 400 000 руб. — торговая марка учтена в составе НМА.

Амортизация по торговой марке будет начисляться в следующих суммах.

в 1-й месяц:
400 ед. × 400 000 руб. : 12 000 ед. = 13 333 руб.;

во 2-й месяц:
800 ед. × 400 000 руб. : 12 000 ед. = 26 667 руб.;

в 3-й месяц:
1300 ед. × 400 000 руб. : 12 000 ед. = 43 333 руб.;

в 4-й месяц:
2000 ед. × 400 000 руб. : 12 000 ед. = 66 667 руб.;

в 5-й месяц:
2700 ед. × 400 000 руб. : 12 000 ед. = 90 000 руб.;

в 6-й месяц:
3200 ед. × 400 000 руб. : 12 000 ед. = 106 667 руб.

Дальнейшие расчеты делают в аналогичном порядке. Начисление амортизации по торговой марке отражают записями:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 13 333 руб. — начислена амортизация в 1-й месяц;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 26 667 руб. — начислена амортизация во 2-й месяц;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05
– 43 333 руб. — начислена амортизация в 3-й месяц; и т. д.

Источник: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/amortizatsiya-nematerialnyh-aktivov

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?
7 июля 2014      Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы.

Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно здесь.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Источник: http://buhs0.ru/osobennosti-nachisleniya-amortizacii-nematerialnyx-aktivov/

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес.

, способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.

В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.

Как и при приеме на баланс основных средств, первоначальная стоимость НМА подлежит равномерному списанию на себестоимость конечного продукта (услуги). По требованиям ПБУ 14/2007 начисляется ли амортизация на нематериальные активы всех видов или есть исключения? Согласно п. 2 не признаются НМА, а значит и не подлежат расчету износа следующие объекты:

  1. Не давшие положительных результатов в ходе проведенных работ (опытно-конструкторских, научно-исследовательских, технологических).
  2. Поименованные в п. 1 виды работ, не законченных и не прошедших оформление согласно актуальному законодательному порядку.
  3. Финвложения.
  4. Ценности, имеющие материально-вещественную форму, выражающие результаты интеллектуальной деятельности.

Перед тем, как выполнять начисление амортизации НМА, необходимо установить его срок полезного использования (СПИ).

Период, выраженный в месяцах, определяется на дату приема объекта к учету, то есть на баланс компании (п. 24 ПБУ), и не может превышать срок деятельности бизнеса (п. 26).

Если по каким-либо обоснованным причинам установить СПИ не представляется возможным, такие активы амортизации не подлежат.

Обратите внимание! По нормам п. 44 ПБУ вне зависимости от срока использования начисление амортизации по деловой репутации выполняется в течение 20 лет, а НМА в собственности некоммерческих структур не попадают под определение износа (п. 24).

Амортизация нематериальных активов: линейный способ

Амортизация НМА. Как начисляется амортизация на нематериальные активы?

Источник: журнал «Главбух»

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

  • срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
  • срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
  • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п.

24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов.

В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007.

В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет амортизации НМА

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике

Амортизация нематериальных активов линейным способом

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Сумма амортизации за месяц нематериального актива (месяцев) =Первоначальная (текущая рыночная) стоимость нематериального актива :Срок полезного использования нематериального актива (месяцев)

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования.

Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может.

Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете – 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

НДС при переходе с УСН на ОСН Учет в некоммерческой организации Декларация по налогу на имущество подразделения Приобретение недвижимости Критерии контролируемых сделок Стандартный вычет при рождении ребенка Сведения о контрагентах Аванс в ЕВРО и расчеты в валюте Средняя численность у ИП
Использование имущества работников

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45644-amortizaciya-nematerial-nyh-aktivov-lineynyy-sposob.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.